Mit Verordnung des Bundesministers für Finanzen wurde am 14. Juli 1999 im Bundesgesetzblatt II (Nr. 227/1999) die Steuerpauschalierung im Gastgewerbe geregelt. Sie ist das Ergebnis intensiver Verhandlungen zwischen dem Bundesministerium für Finanzen und der Wirtschaftskammer mit dem erklärten Ziel, Gastwirte und Beherbergungsunternehmer durch Verwaltungsvereinfachungen in die Lage zu versetzen, ihre steuerlichen Obliegenheiten ab dem Jahr 2000 leichter erfüllen zu können.

Auf dem Gebiet der Einkommensteuer handelt es sich um eine komplette Gewinnpauschalierung.  

Vom pauschalierten Gewinn ist gemäß Einkommensteuergesetz das zu versteuernde Einkommen zu berechnen. Bei der Umsatzsteuer ist eine Teilpauschalierung der Vorsteuern für Gastronomieumsätze, ausgenommen Getränke, möglich.  

Zunächst ist die Umsatzsteuer von den steuerpflichtigen Einnahmen zu ermitteln. Davon ist die Vorsteuer abzuziehen, die wie folgt zu berechnen ist: Von den Getränkeeinkäufen ist die tatsächliche Vorsteuer, von den Küchenumsätzen eine pauschale Vorsteuer von 5,5 % des Inklusivbetrages der Küchenumsätze anzusetzen.  

Zwischen der einkommenssteuerlichen und der umsatzsteuerlichen Pauschalierung gibt es keine wechselseitige Bindung, weshalb sie entweder beide zusammen oder jeweils einzeln in Anspruch genommen werden können. 

Achtung: Wird eine Pauschalierung in Anspruch genommen, so ist man an die Pauschalierung gebunden und zwar bei der Vorschauerpauschalierung auf zwei Jahre und beider Gewinnpauschalierung auf fünf Jahre.  

Wichtig ist, dass auch im Falle der Pauschalierung sämtliche Einnahmen lückenlos aufgezeichnet werden müssen und zwar vereinfacht in Form einer Aufzeichnung der Tageslosung getrennt nach Steuersätzen. Außerdem sollten folgende Aufzeichnungen geführt werden: Anlageverzeichnis, Wareneingangsbuch, Lohnkonten.

Voraussetzungen für die Pauschalierung

• Die Pauschalierung konnte erstmals ab der Veranlagung für das Kalenderjahr 2000 angewendet werden.
  
  

• Betriebe des Gaststättengewerbes liegen nach der Verordnung vor, wenn in geschlossenen Räumlichkeiten Speisen und Getränke zur dortigen Konsumation angeboten werden und die Umsätze überwiegend aus derartigen Konsumationen erzielt werden.
  
  

• Nicht zu den Betrieben des Gaststättengewerbes gehören laut Verordnung:
  
  Würstelstände, Maroni- und Kartoffelbratereien, Eisgeschäfte, Konditoreien, (auch Kaffee-Konditoreien), Fleischhauer, Bäcker, Milchgeschäfte und Molkereien, Spirituosenhandlungen und vergleichbare Betriebe. Im gewerberechtlichen Sinn umfasst der Begriff „Gastgewerbe“ einen viel umfangrreicheren Bereich.
  
  

• Es darf weder für den Betrieb eine Buchführungspflicht bestehen  (d.h. es gibt  keine Pauschalierungsmöglichkeit für Betriebe, die im Firmenbuch eingetragen sind)  noch dürfen freiwillig sämtliche Aufzeichnungen geführt werden, welche zu einer Bilanzerstellung erforderlich sind, z.B. Warenbestandsaufnahmen zum 31. Dezember. Basis für die Pauschalierung ist somit die einfache Einnahmen-Ausgaben-Rechnung.
  
  

• Die Umsätze des vorangegangenen Jahres dürfen weiters nicht mehr als 255.000 € (netto) betragen. Je nach Aufteilung auf Umsätze mit 10 % bzw. 20 % Mehrwertsteuer wird der Umsatz bis zu etwa 300.000 € (brutto) betragen können.
  
  

• Wird für Zwecke der Pauschalierung von einer freiwilligen Gewinnermittlung wie sie für Vollkaufleute vorgesehen ist, auf eine  Einnahmen-Ausgaben-Rechnung übergegangen, so muss ein Übergangsgewinn bzw. -verlust ermittelt werden. Dies bedeutet, dass in der Übergangsgewinnermittlung die Vorräte und Forderungen abgezogen und die Verbindlichkeiten hinzugerechnet werden müssen, allerdings ohne die Bankguthaben und –verbindlichkeiten sowie Kassabestände.
  
  

• Die Anwendung der Pauschalierung und ihre Berechnungsgrundlagen müssen aus der Beilage zur Steuererklärung hervorgehen.

 Gewinnpauschalierung

Der (Jahres)Gewinn ist im Rahmen einer Einnahmen-Ausgaben-Rechnung mit einem Fixbetrag von € 2.180,-- zuzüglich 5,5 % der Betriebseinnahmen (einschließlich Umsatzsteuer) zu ermitteln. Sollte dieser Betrag kleiner als € 10.900,-- sein, so ist der Gewinn jedenfalls mit € 10.900,-- anzusetzen. Von dem so ermittelten Gewinn dürfen keinerlei Betriebsausgaben abgezogen werden! Somit besteht keine Möglichkeit, bezahlte Löhne, geleistete Kreditzinsen, AfA etc. zu berücksichtigen. Daher sollte vor Inanspruchnahme der Pauschalierung eine mehrjährige Vergleichsrechnung durchgeführt werden um festzustellen, ob voraussichtlich die regulär ermittelten oder die pauschalierten Gewinne erheblich niedriger sein werden, wobei auch Kostenersparnisse durch Verwaltungsvereinfachungen rechnerisch zu berücksichtigen sind. Noch aus den Jahren vor Anwendung der Pauschalierung stammende Verluste können aber jedenfalls noch mit pauschal ermittelten Gewinnen gegenverrechnet werden. 

Wird nur von der Gewinnpauschalierung Gebrauch gemacht, so entfallen die Betriebsausgabenaufzeichnungen zur Gänze. Die Aufbewahrungsverpflichtung für Belege und Aufzeichnungen bleibt 7 Jahre nach Schluss des Geschäftsjahres bestehen. Bei gleichzeitiger Inanspruchnahme der Vorsteuerpauschalierung entfällt die Aufzeichnungsverpflichtung nur für solche Ausgaben, für welche die Vorsteuer pauschal ermittelt werden kann.  

Achtung: Fünfjahresfrist nach § 17 Abs. 3 EstG: „Geht der Steuerpflichtige von der Ermittlung der Betriebsausgaben mittels eines Durchschnittssatzes gemäß Abs. 1 auf die Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder im Rahmen der Gewinnermittlung gemäß Abs. 3 auf die Geltendmachung der Betriebsausgaben nach den allgemeinen Gewinnermittlungsvorschriften über, so ist eine erneute Ermittlung der Betriebsausgaben mittels  des Durchschnittssatzes gemäß Abs. 1 frühestens nach Ablauf von fünf Wirtschaftsjahren zulässig.“

Vereinfachte Führung des Wareneingangsbuches

• Die Belege sämtlicher Wareneingänge sind jeweils getrennt nach ihrer Bezeichnung (branchenübliche Sammelbezeichnung) in richtiger zeitlicher Reihenfolge mit einer fortlaufenden Nummer zu versehen.
  
  

• Der Trennung in branchenübliche Sammelbezeichnungen ist Genüge getan, wenn drei Kategorien unterschieden werden: Lebensmittel, Getränke und sonstige Einkäufe z.B. für Halbfertigerzeugnisse. Es ist ausreichend, wenn die einzelnen Warenpositionen auf den Belegen (betreffend die Wareneingänge) durch unterschiedliche Kennzeichen oder Symbole diesen drei Kategorien zugewiesen werden.
  
  

• Die Beträge sind nur einmal jährlich für das abgelaufene Wirtschaftsjahr jeweils getrennt nach ihrer Bezeichnung (branchenübliche Sammelbezeichnung) des Wareneinganges zusammenzurechnen und die zusammengerechneten Beträge in die Aufstellung über die Betriebsausgaben (für Steuerzwecke) einzutragen.
  
  

• Die Berechnungsunterlagen zu den Summenbildungen (Rechenstreifen) müssen aufbewahrt werden. 

Vorsteuerpauschalierung

Die pauschale Vorsteuer beträgt 5,5 % jener Betriebseinnahmen (einschließlich Umsatzsteuer), die nicht auf Getränkeumsätze entfallen.  

Zusätzlich können folgende konkreten Vorsteuerbeträge abgezogen werden:  

• Vorsteuerbeträge von abnutzbarem Anlagevermögen mit Anschaffungs-/Herstellungskosten von mehr als € 1.100,-- €  (also ausschließlich der sogenannten „geringwertigen Wirtschaftsgüter“).
  
  

• Vorsteuerbeträge für die Lieferung von Getränken (einschließlich Rohstoffe und Halberzeugnisse dafür).
  

Wird die Vorsteuer auf diese Weise pauschaliert, so ist der Unternehmer insoweit von den Aufzeichnungsverpflichtungen befreit, d.h. keine Aufzeichnung der Entgelte für empfangene Leistungen und der darauf entfallenden Steuer  (z.B. Energiekosten, Instandhaltungsaufwand, Entsorgungskosten, Verwaltungsmaterialkosten, Beratungskosten usw.) ebenso für Einfuhren. Hinsichtlich gesondert geltend gemachter Vorsteuerbeträge, d.h. soweit diese nicht pauschaliert sind, bleiben die Aufzeichnungspflichten bestehen.  

Achtung: Nimmt der Gastwirt die Vorsteuerpauschalierung in Anspruch, so ist er daran für die Dauer von zwei Kalenderjahren gebunden.  

Hinweis: Bei Inanspruchnahme der Vorsteuerpauschalierung setzt sich die Bemessungsgrundlage der Kammerumlage 1 zusammen aus dem pauschal ermittelten Vorsteuerbetrag und den konkret geltend gemachten Vorsteuerbeträgen (für Anlagevermögen über  1.100,-- € und Getränke).  

Vorteile der Pauschalierung:  

• Einfache Gewinnermittlung

• Vereinfachte Führung des Wareneingangsbuches

• Wegfall der Vorsteueraufzeichnungen soweit diese pauschaliert werden.

• Kostenersparnis durch Verwaltungsvereinfachung

• Verringerung der Betriebsausgabenaufzeichnungen

Kritische Anmerkungen 

• Insbesondere mangelnde Kalkulationsunterlagen

Aus der Einnahmen-/Ausgabenrechnung kann mit geringfügigen Zu- und Abrechnungen der tatsächlich erzielte Gewinn ermittelt werden. Zur Beurteilung der Wirtschaftlichkeit der Betriebsführung ist es zweckmäßig, diesbezüglich mindestens einmal im Jahr einen Fachmann zur Beratung heranzuziehen.  

Zweckmäßigkeit der Gewinnpauschalierung

 Die Zweckmäßigkeit der Pauschalierung ist gegeben, wenn die tatsächlichen Aufwendungen niedriger sind als jene, welche bei der der Pauschalierung zugrunde liegenden durchschnittliche Gewinnerzielung angesetzt sind. Das ist der Fall, wenn der Betrieb z.B. in einem eigenen Gebäude geführt wird, wenn nicht oder gering entlohnte Familienmitglieder mit beschäftigt werden und bei Betrieben mit besonders günstigen Getränkebezugsmöglichkeiten. Bei bevor stehenden Großreparaturen ist vorzusehen, dass eine solche in einem Wirtschaftsjahr stattfindet, für welche die Gewinnpauschalierung nicht beantragt ist. Wird allerdings von der pauschalierten auf die reale Gewinnermittlung übergegangen, so ist ein neuer Eintritt in die Pauschalierung erst nach 5 Jahren wieder möglich.  

Hilfestellung durch Steuerberater, Buchhalter, Betriebsberater, Wirtschaftskammer  

Eine wichtige Entscheidungshilfe  für eine allfällige Pauschalierung sollten Ihnen auch die  Informationen der Steuerberater, gewerblichen Buchhalter oder Betriebsberater ermöglichen.  Eine Pauschalierungsmöglichkeit  sollte nicht ohne genaue Vergleichsrechnung vorgenommen werden.   

Eine Möglichkeit für eine Überprüfung, ob für ihr Betrieb eine Steuerpauschalierung in Frage kommt,  bietet ihnen die nachfolge Checkliste bzw. ein Formblatt für Vergleichsrechnungen.